Статус нерезидента для целей налогообложения

1. Определение статуса физического лица
Для целей уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) физические лица делятся на налоговых резидентов Российской Федерации и на лиц, ими не являющихся — нерезидентов. К доходам резидентов и нерезидентов применяются разные налоговые ставки — 13 процентов и 30 процентов (п.п. 1 и 3 ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации).
Налоговыми резидентами признаются физические лица, находящиеся на территории нашей страны не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Данный период не прерывается даже тогда, когда физическое лицо выезжает за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Подтвердить нахождение за границей в целях лечения или обучения можно следующими документами:
— договором (либо справкой) с образовательным (медицинским) учреждением;
— копией паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы (письмо Минфина России от 26 июня 2008 г. N 03-04-06-01/182).
Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

О налогообложении физических лиц, являющихся нерезидентами Российской Федерации

Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 Кодекса предусмотрено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Статус нерезидента для целей налогообложения

По мнению ФНС РФ, ставка 13% применяется в том случае, если соответствующие выплаты предусмотрены трудовым или гражданско-правовым договором. Иные выплаты, производимые в пользу иностранных высококвалифицированных специалистов (материальная помощь, подарки и т.д.), должны облагаться НДФЛ по налоговой ставке в размере 30%.

Порядок определения статуса налогового резидента и нерезидента РФ, ставки и порядок уплаты и возврата НДФЛ

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых иностранным гражданам, выполняющим работы за пределами Российской Федерации в соответствии с заключенными договорами гражданско-правового характера, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.

Налоговый статус нерезидента для целей НДФЛ подтверждать не нужно

  • рассчитывать суммы НДФЛ,
  • удерживать рассчитанные суммы НДФЛ у налогоплательщика,
  • уплачивать удержанный НДФЛ в бюджет.

Расчет НДФЛ производится налоговыми агентами в соответствии со ст.224 Налогового Кодекса с учетом всех особенностей, предусмотренных положениями 23 главы НК РФ.

Особенности налогообложения выплат иностранным работникам

Проблемными являются и даты въезда в Россию и выезда с территории РФ физлица. Пунктом 2 статьи 6.1 Кодекса установлено, что течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. На основании этой нормы можно прийти к выводу, что день въезда в РФ уж точно не нужно считать. То есть при определении налогового статуса физлица отсчет надо вести со дня, который наступил после того, как он пересек границу с РФ.

Резидент – нерезидент для целей НДФЛ

По общему правилу налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней за период с 1 января по 31 декабря соответствующего календарного года. Таким образом, резидентство зависит от фактического времени пребывания на территории РФ, а не от времени официального трудоустройства или гражданства физического лица.
Пунктом 1 ст. 7 НК РФ предусмотрено, что если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.
Из положений международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения следует, что физическое лицо может рассматриваться в качестве налогового резидента РФ, если оно располагает в ней постоянным жилищем либо имеет в России центр жизненных интересов.
При этом наличие постоянного жилища подтверждается фактом нахождения жилого объекта в собственности либо действующей постоянной регистрацией по месту жительства в таком объекте. Центр жизненных интересов определяется по месту нахождения семьи, основного бизнеса или работы.
Выплаты в течение налогового периода. Выплаты дохода физическому лицу, например, в виде заработной платы производятся регулярно в течение налогового периода. Как в данном случае определять налоговый статус физического лица?
Налоговый статус физического лица определяется на каждую дату получения им дохода исходя из фактического времени нахождения физического лица на территории РФ и за ее пределами.
При определении налогового статуса физического лица необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения им дохода, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).
При этом окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период (календарный год), уточняется по итогам налогового периода с учетом периода нахождения в РФ (за ее пределами) в данном налоговом периоде.
Например, если в 2014 г. физическое лицо находилось на территории РФ менее 183 дней, указанное физическое лицо не является налоговым резидентом РФ и доходы, полученные им в указанном налоговом периоде, подлежат обложению НДФЛ по налоговым ставкам, установленным п. 3 ст. 224 НК РФ.
Принципиальный подход в рассматриваемом случае к обложению НДФЛ следующий:
— в случае нахождения физического лица в РФ менее 183 дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, такое лицо не признается налоговым резидентом РФ и его доходы от источников в РФ подлежат обложению с применением налоговой ставки 30%;
— доходы от источников в РФ, получаемые физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами РФ на дату выплаты дохода, подлежат обложению НДФЛ по ставке в размере 13%.
Если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот его статус больше не может измениться (то есть физическое лицо находится в РФ более 183 дней в текущем налоговом периоде), суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода, подлежат налогообложению по ставке 13%. В таких случаях работодателям — налоговым агентам следует руководствоваться положениями п. 3 ст. 226 НК РФ: исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в РФ в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30%, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30%.
Если суммы НДФЛ, удержанные с доходов сотрудника по ставке 30%, по итогам налогового периода были зачтены не полностью и после проведения указанного зачета осталась сумма НДФЛ, подлежащая возврату, возврат налогоплательщику указанной суммы осуществляется налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), в порядке, предусмотренном п. 1.1 ст. 231 НК РФ (Письмо Минфина России от 15.04.2014 N 03-04-06/17166). В этом случае возврат суммы НДФЛ производится налоговым органом при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента РФ в этом налоговом периоде, в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.
День приезда, день отъезда. Отметим, что при определении статуса налогоплательщика для целей исчисления НДФЛ следует учитывать фактические дни нахождения физического лица в РФ. Поскольку в день въезда в РФ и в день выезда из РФ физическое лицо фактически находится в РФ, то правомерно эти дни учитывать при определении статуса налогоплательщика.
Положения п. 2 ст. 6.1 «Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах» НК РФ в целях установления статуса налогового резидента РФ не применяются, поскольку факт нахождения физического лица в РФ не может рассматриваться в качестве события или действия (Письмо Минфина России от 30.12.2014 N 03-04-06/68489, Письмо ФНС России от 24.04.2020 N ОА-3-17/1702@).
Уволенный сотрудник, покинувший РФ. При нахождении физического лица в РФ более 183 дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, включая дату увольнения, такое лицо будет признаваться налоговым резидентом РФ и его доходы от источников в РФ подлежат обложению по ставке 13%.
Вместе с этим по итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус физического лица в зависимости от времени его нахождения на территории РФ в данном налоговом периоде, определяющий порядок налогообложения его доходов, полученных в налоговом периоде.
Таким образом, если сотрудник организации, покинувший территорию РФ, по итогам налогового периода не будет признан налоговым резидентом РФ в указанном налоговом периоде, данный налогоплательщик обязан исчислить, задекларировать и уплатить сумму НДФЛ по итогам налогового периода с доходов, полученных от источников в РФ, по ставке в размере 30% с учетом сумм налога, удержанных налоговым агентом с его доходов по ставке в размере 13% до утраты им статуса налогового резидента РФ.
Если исчисление и уплату налога налогоплательщик — иностранный гражданин производит самостоятельно в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ исходя из сумм вознаграждения, полученного от организации, не являющейся налоговым агентом, такой налогоплательщик в соответствии с п. 3 ст. 229 НК РФ при прекращении в течение календарного года деятельности и выезде его за пределы территории РФ обязан представить налоговую декларацию о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории РФ, не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории РФ.
Исчисление, декларирование и уплата НДФЛ с доходов, полученных в указанном налоговом периоде, производятся физическим лицом в соответствии с его налоговым статусом, определяемым на дату увольнения, то есть в данном случае по ставке в размере 13% (Письмо Минфина России от 02.04.2020 N 03-04-05/18284).
При этом по окончании налогового периода, если налоговый статус такого налогоплательщика изменится и он не будет признаваться налоговым резидентом РФ, данный налогоплательщик обязан представить уточненную налоговую декларацию, уплатив НДФЛ с доходов, полученных в указанном налоговом периоде, по ставке в размере 30% с учетом сумм налога, уплаченных им по ставке в размере 13%.

Обратите внимание =>  Правила торговли и оказания услуг в магазине 2019

Статус налогового резидента для целей уплаты НДФЛ (Зобова Е

Постоянное представительство, налоговые обязательства которого определяются с применением коэффициента 0,7, составляет также отдельный расчет налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль постоянного представительства нерезидента по форме, утвержденной приказом № 115 (далее — Расчет 2).

Особенности налогообложения нерезидентов

Снизить ставку НДФЛ нерезидент РФ может также в том случае, если его деятельность подпадает под действие международного договора, содержащего положения о налогообложении, которые противоречат российскому Налоговому Кодексу. В этом случае нерезидент должен предоставить в налоговые органы РФ документы, свидетельствующие о том, что он является резидентом государства, с которым у России существует международный договор об устранении двойного налогообложения. Тогда это физическое лицо будет платить налог по ставке того государства, резидентом которого он является. При отсутствии соответствующих документов нерезидент будет по-прежнему выплачивать подоходный налог в размере 30 %.

Налогообложение нерезидентов

Наличие миграционной карты, содержащей отметку органа пограничного контроля о въезде в РФ, само по себе не может являться подтверждением фактического нахождения ее обладателя на территории РФ после даты въезда (Письмо Минфина России от 29.12.2010 № 03-04-06/6-324).

Статус налогового резидента РФ для целей НДФЛ

— предприятий и организаций, не являющихся юридическими лицами, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами РФ. Права и обязанности нерезидентов установлены в ст. 13 Закона РФ № 3615-1. Нерезиденты, осуществляющие в РФ валютные операции, а также нерезиденты, осуществляющие операции с валютой РФ и ценными бумагами в валюте РФ, имеют право:

Статус нерезидента для целей налогообложения

Налоговый резидент – любое лицо, которое по законодательству государства подлежит в нем налогообложению на основе своего местожительства, своего постоянного местопребывания, места своей регистрации в качестве юридического лица, места нахождения своего руководящего органа или иного аналогичного критерия.

Обратите внимание =>  Как получить общежитие обычному человеку

Налоговый резидент

Здравствуйте,
У меня квартира в РФ, при этом я гражданин другого государства. Посмотрел на официальном сайте налоговой службы. Не гражданин РФ не может оформиться как ИП. А могу ли я как владелец квартиры передать ее на основе безвозмездного пользования, без права продажи, своему близком родственнику (россиянину), чтобы он ее сдавал и платил НДФЛ (13%) от своего имени?

Налоги с нерезидентов

Наличие либо отсутствие у физического лица гражданства России (регулируемого законом «О гражданстве Российской Федерации» от 31.05.2002 № 62-ФЗ) не влияет на определение его статуса в качестве налогового резидента. Для целей налогообложения НДФЛ налоговыми резидентами РФ могут быть признаны как иностранный гражданин, так и лицо без гражданства. В свою очередь, российский гражданин может не являться налоговым резидентом РФ (письма Минфина России от 15.11.2012 № 03-04-05/6-1305, от 19.03.2012 № 03-04-06/6-65, ФНС России от 23.09.2008 № 3-5-03/529@, УФНС России по г. Москве от 29.02.2008 № 28-10/019821).

Налоговый резидент России для целей НДФЛ

Пример: Резидент РФ вправе передавать валютные ценности, дарить, завещать их, приобретать и отчуждать коллекционные денежные знаки, открывать счета в иностранной валюте в любом банке. В то же время нерезиденты РФ такого права не имеют, все открытые ими счета находятся в ведении одного или нескольких уполномоченных банков. Это же правило действует в отношении перечисления иностранной валюты. Деньги могут быть перечислены со счета на счет, открытый исключительно в уполномоченном банке.

Кто такой резидент и нерезидент РФ