Последствия при полученном убытке от продажи уступки прав требования
Учетной политикой ООО «Дело» установлен метод начисления — для определения налоговой базы по прибыли и метод по оплате — при определении налоговой базы по НДС. Из условий примера видно, что право требования уступлено до наступления срока платежа по договору.
Бухгалтерский учет и налоговые последствия по уступке права требования — (Артюк В
Так, размер убытка, который компания вправе включить в расходы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, не может превышать сумму процентов, которую первоначальный кредитор уплатил бы по долговому обязательству, равному доходу от уступки, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг), но размер убытка должен определяться одним из следующих методов:
Учет убытка от уступки права требования по-новому
Давайте теперь рассмотрим последствия уступки права требования, вытекающего из договора займа. Тут все достаточно просто: налог на прибыль нужно платить с разницы между суммой, полученной от нового кредитора, и суммой задолженности заемщика по договору на момент уступки (абз. 3 п. 2.1 ст. 268, п. п. 1, 2 ст. 279 НК РФ). Ну а так как эта разница, как правило, оказывается отрицательной, то убыток учитывается в том же порядке, что в случае с реализацией товаров, работ и услуг. Единственная «закавыка» связана с учетом убытка при кассовом методе. Тут законодатели вообще забыли сделать какое-либо пояснение. Поэтому формально налогоплательщики могут учесть убыток целиком и единовременно, руководствуясь правилами пп. 2.1. п. 1 и п. 2 ст. 268 НК РФ. Но, на наш взгляд, такой подход чреват доначислением налога. Поэтому лучше и при кассовом методе учитывать убыток по правилам ст. 279 НК РФ (т.е. в определенном размере и частями).
Договор цессии: какие налоговые последствия возникают при продаже долга
Согласно позиции финансового ведомства датой погашения платежа (т. е. наступления срока платежа) в данном случае следует считать дату погашения задолженности по договору купли-продажи (поставки, мены и т. д.), а не сроки наступления промежуточных платежей по нему. Об этом сказано в письмах Минфина России от 14 декабря 2007 г. № 03-03-06/2/228 и от 31 марта 2005 г. № 03-03-01-04/2/52. Несмотря на то что в этих письмах идет речь об уступке права требования по кредитным договорам, логику, которая приводится в них, можно использовать и применительно к договорам купли-продажи (поставки, мены и т. д.).
Как цеденту оформить и отразить в учете уступку права требования
Немало трудностей доставляет и сравнение трудно сопоставимых факторов — результата от уступки права требования и цены пользования деньгами на рынке. В таких обстоятельствах долговые обязательства с рыночной ставкой следует выдавать в объеме, равном сумме убытка, в той же валют, что и в договоре уступки, а срок предоставления обязательств должен быть равен промежутку от момента уступки до момента платежа по договору, по которому уступается право требования. Если здесь и есть дополнительные критерии, то их весьма трудно предопределить.
Убыток от уступки права требования с 1 января 2020 года учитываем по новым правилам
Согласно п. 1 ст. 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком — продавцом товаров (работ, услуг) права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика.
Учет у цедента при уступке права требования с убытком
Например, компания Рада должна деньги за оказанные услуги фирме Марс. Марс продает право требования задолженности у компании Рада другой компании — Юпитер, за определенную цену. Такие действия как раз и осуществляют на основании договоров цессии. В итоге первоначальный кредитор (цедент — компания Марс) выбывает из обязательства. Таким образом, права, которые принадлежали Марсу, теперь принадлежат новому кредитору (цессионарию — компании Юпитер). Простыми словами, с этого момента требовать задолженность с фирмы Рада будет фирма Юпитер.
Цена договора цессии может быть:
— равна первоначальному долгу;
— меньше, чем первоначальный долг;
— больше, чем долг.
Налоговый и бухгалтерский учёт продажи права требования
Согласно договору ООО «Бета» должно было оплатить товары в течение 30 календарных дней, то есть не позднее 11 ноября 2005 г. Однако ООО «Альфа» не стало ждать установленного договором срока платежа и 28 октября 2005 г. уступило право требования долга ОАО «Гамма» за 140 000 руб. В тот же день деньги поступили на расчетный счет ООО «Альфа».
Налогообложение операций по уступке прав требования
При последующей перепродаже права требования долга предприятием, купившим его, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доходом (выручкой) в этом случае признается стоимость имущества, причитающегося предприятию в оплату реализованного права требования.
Уступка права требования: учет и налогообложение
Хорошей иллюстрацией подобного рода ситуаций является пример 2, который позволяет наглядно увидеть отражение в налоговом учете убытков по договору уступки права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации услуг срока платежа.
Налоговый учет операций уступки права требования
Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования долга за товар, работу или услугу определены в ст. 279 НК РФ. При этом рассмотрены две ситуации, при которых могут возникать убытки от уступки прав: до наступления срока платежа и после наступления срока платежа.
Уступка права требования: Учет и налогообложение у цедента
Счет Дт Счет Кт Сумма Содержание операции Документ 58 76/Фирма «А» 100000 Приобретение права требования Договор цессии 76/Фирма «А» 51 100000 Погашение задолженности цеденту Бухгалтерская справка-расчет 51 91-1 120000 Поступили денежные средства от «Фирмы «Б» Платежное поручение 91-2 58 100000 Списание затрат Фирмы «В» на приобретение права требования Бухгалтерская справка-расчет 91-2 68-1 3051 Начисление НДС с разницы между суммами: полученной от должника и уплаченной за приобретенную задолженность Счет-фактура 91-9 99 16949 Отражение финансового результата Бухгалтерская справка
Проводки по уступке права требования
Важно правильно определить размер резерва. Иначе появятся не очень выгодные налоговые последствия. Если резерв меньше требуемой суммы, разницу можно отнести на расходы только в конце года. Если резерв больше, чем реальные затраты, разницу нужно включить в доходы и уплатить налог на прибыль.
Убытки от уступки права требования долга
В бухгалтерском учете при заключении с третьим лицом соглашения об уступке права требования по обязательству, связанному с оплатой товаров (работ, услуг), доходы от реализации права требования отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных доходов.
Уступка права требования
Например, в определении Конституционного суда РФ от 04.06.07 № 320-О-П указано, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет сделку самостоятельно, на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.
